Steuer beim Erwerb und Betrieb einer Photovoltaikanlage

Wie wird eine Photovoltaikanlage besteuert? Welche steuerliche Behandlung gilt für Betreiber von Photovoltaikanlagen?

Mit dem Jahressteuergesetz wurden zum 1. Januar 2023 alle PV-Anlagen mit einer Leistung bis 30 kW für Einfamilienhäuser und Gewerbeimmobilien sowie für Mehrfamilienhäuser bis 15 kW je Wohnung oder Geschäftseinheit, insgesamt jedoch nur bis max. 100 kW Leistung pro Steuerpflichtigen, von der Einkommensteuer befreit. Bisher waren auf Antrag nur Anlagen bis zu einer Leistungsgrenze von 10 kW befreit.

Durch die Einkommensteuerbefreiung entfällt die Verpflichtung, den Gewinn zu ermitteln und damit auch die komplizierte und oftmals nur mit Hilfe eines Steuerberaters auszufüllende „Einnahme-Überschuss-Rechnung“. Diese Vereinfachung stellt einen wichtigen Anreiz dar, zukünftig vorhandene Dachflächenpotenziale optimal auszuschöpfen.

Ergänzend dazu wurde die Mehrwertsteuer für die Lieferung und Installation von PV-Anlagen auf Wohngebäuden auf 0% gesenkt. Damit werden die Anschaffungskosten erheblich reduziert. Zudem können Betreiber aufgrund des Nullsteuersatzes ohne Nachteile von der bürokratiearmen umsatzsteuerlichen Kleinunternehmerregelung Gebrauch machen.

Bei Wahl der Regelbesteuerung sind Sie für fünf Jahre hieran gebunden. Wollen Sie den Vorsteuerabzug aus der Anschaffung der Photovoltaik-Anlage und aus sämtlichen laufenden Kosten geltend machen, sind Sie jedoch auch verpflichtet, im Jahr der Anschaffung und im folgenden Kalenderjahr vierteljährliche Voranmeldungen abzugeben, in denen Sie die Umsätze und etwaige Vorsteuern erklären.

Die Anmeldung muss regelmäßig bis zum 10. eines Folgemonats abgegeben werden und muss per „Elster“ online erfolgen. Anschließend reicht dem Finanzamt in der Regel die jährliche Abgabe einer Umsatzsteuererklärung. Im Fall der (bei der Anmeldung zu beantragenden) Ist-Versteuerung sind die Umsätze und Vorsteuern für den Voranmeldungszeitraum (Monat/ Jahr) anzumelden, der dem Zu- und Abflussprinzip wie bei der Einkommensteuer entspricht.

Bei Regelbesteuerung der Umsatzsteuer bzw. Mehrwertsteuer gilt zudem folgendes: Zu den Betriebseinnahmen zählt die vom Netzbetreiber erhaltene Einspeisevergütung zusammen mit der dabei erhaltenen an das Finanzamt abzuführenden Umsatzsteuer. Auch der selbst verbrauchte Strom zählt als Umsatz. Hierfür setzen Sie den Preis an, den Sie bei Ihrem Energieversorger bezahlen.

Daneben sind auch Umsatzsteuerbeträge zu berücksichtigen, die als Vorsteuer vom Finanzamt rückerstattet werden, z.B. eine anfängliche Rückerstattung der Umsatzsteuer aus den Anschaffungskosten der PV-Anlage. Die an das Finanzamt abgeführte Umsatzsteuer ist als Betriebsausgabe anzusetzen.

Der ermittelte Eigenverbrauch ist wiederum als „unentgeltliche Wertabgabe“ zu versteuern. Hierzu wird das Formblatt „Unentgeltliche Wertabgabe einer PV-Anlage nach § 3, Abs.1b Nr.1 UStG“ genutzt. Der verbrauchte Strom ist dabei mit dem vor Ort üblichen Bezugswert zu bewerten, d.h. mit dem Betrag, wie ihn der örtliche Energieversorger seinen Kunden zum gleichen Zeitpunkt in Rechnung stellt. Im Gegenzug kann die gezahlte Umsatzsteuer aus Eingangsrechnungen als Vorsteuer geltend gemacht werden.

Der größte Posten auf der Ausgabenseite sind sicherlich die Abschreibungskosten der Absetzung für Abnutzung (Afa). Diese werden bei Aufdach- als auch Indachanlagen in der Regel linear über 20 Jahre zu jeweils 5 Prozent angesetzt. Die Abschreibung der Photovoltaikanlage ermöglicht unter bestimmten Voraussetzungen zudem Sonderabschreibungen gemäß § 7g Abs. 5 EStG und einen Investitionsabzugsbetrag nach § 7g Abs. 1 EStG.

Wird eine Solaranlage mit Gewinnerzielungsabsicht betrieben, so hängt die Art und Weise der Abschreibung eines Solarstromspeichers davon ab, ob dieser „vor“ oder „nach dem Wechselrichter“ der Photovoltaik-Anlage angeschlossen wurde.

Ist der PV-Speicher nach dem Wechselrichter angeschlossen („wechselstromseitig“), dann gelten solche „AC-Speicher“ mit eigenem Wechselrichter als selbstständiges Wirtschaftsgut und müssen einzeln abgeschrieben werden.

DC-gekoppelte Stromspeicher, die vor dem Wechselrichter angeschlossen sind, gelten als unselbstständiger Bestandteil einer Photovoltaikanlage und werden aus ertragsteuerlicher Sicht gemeinsam mit der Photovoltaikanlage abgeschrieben.

Bei Batteriespeichern, die dem privaten Eigenverbrauch dienen, kann keine Abschreibung geltend gemacht werden kann.

Die laufenden Kosten für die PV-Anlage sind regelmäßig als Betriebsausgaben abzugsfähig.

• Dazu zählen insbesondere Kosten für Wartung, Zählermiete, Versicherung oder Instandhaltungsarbeiten, immer inklusive der dabei in Rechnung gestellten Umsatzsteuer.
• Zudem sind auch die Schuldzinsen bei einer Fremdfinanzierung Betriebsausgaben.

Erforderliche Arbeiten an der Photovoltaik-Anlage selbst und den dazugehörenden notwendigen technischen Komponenten sind grundsätzlich nur dann sofort abziehbare Betriebsausgaben, sofern im Einzelfall nicht nachträgliche Anschaffungskosten vorliegen (z.B. die bestehende Anlage ergänzt wird).

Die Finanzverwaltung prüft meistens, ob Sie an Hand einer Wirtschaftlichkeitsberechnung über die Dauer der Anlagennutzung überhaupt einen Gesamtgewinn erzielen können.

Bei anfänglichen Verlusten (z.B. bei einer Fremdfinanzierung in den ersten Jahren, bei denen die anfallenden Schuldzinsen zu einem Verlust beitragen) kann die jährliche Einkommensteuerfestsetzung daher für diese gewerbliche Betätigung „vorläufig“ erfolgen und ggf. später wieder geändert werden.

Ist an Hand der Wirtschaftlichkeitsberechnung über die Gesamtdauer der Nutzung von vornherein mit einem Verlust zu rechnen, wird die Finanzverwaltung unterstellen, dass keine Gewinnerzielungsabsicht vorhanden ist und Verluste steuerlich nicht anerkennen („Liebhaberei“).